流程是指一個(gè)或一系列連續(xù)有規(guī)律的行動(dòng)，這些行動(dòng)以確定的方式發(fā)生或執(zhí)行，導(dǎo)致特定結(jié)果的實(shí)現(xiàn)。流程優(yōu)化是管理流程再造或優(yōu)化的實(shí)施過(guò)程，流程優(yōu)化方式的選擇取決于企業(yè)的具體情況和外部環(huán)境。

    作業(yè)成本法就是一種有效的流程優(yōu)化方式，它立足于企業(yè)經(jīng)營(yíng)全程的作業(yè)鏈和價(jià)值鏈管理。把握了市場(chǎng)需求動(dòng)向、生產(chǎn)過(guò)程和售后服務(wù)等經(jīng)營(yíng)的全部過(guò)程，能夠使企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略更及時(shí)地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、適應(yīng)環(huán)境的變化，對(duì)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的核算和管理決策有著極其重要的意義。

    一、作業(yè)成本法是基于作業(yè)管理的成本控制

    作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為核心。由作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)分析過(guò)程有機(jī)結(jié)合的管理方法，其意義在于強(qiáng)調(diào)成本動(dòng)因以及由此引起的作業(yè)鏈——價(jià)值鏈改善。通過(guò)對(duì)企業(yè)增值作業(yè)和不增值作業(yè)進(jìn)行分類(lèi)管理，使管理者識(shí)別并消除那些不增值作業(yè)和浪費(fèi)，更好地理解生產(chǎn)過(guò)程，抓住關(guān)鍵作業(yè)，選擇成本最低的作業(yè)。減少完成某項(xiàng)作業(yè)所需要的時(shí)間或耗費(fèi)，盡量實(shí)現(xiàn)作業(yè)共享，為降低作業(yè)成本創(chuàng)造有利條件。進(jìn)而利用作業(yè)成本計(jì)算提供的信息，編制資源使用計(jì)劃，重新配置未使用資源。基于作業(yè)管理的成本控制，把成本控制落實(shí)到每一項(xiàng)作業(yè)上，更有效地控制成本，并促使改造作業(yè)流程，加速企業(yè)管理現(xiàn)代化進(jìn)程，增加企業(yè)的價(jià)值。

    二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較

    在兩種成本計(jì)算方式下，直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)都作為獨(dú)立要素或作業(yè)成本進(jìn)行匯集分配，而按多個(gè)成本動(dòng)因分配制造費(fèi)用是作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算的最大差別。傳統(tǒng)成本法通常以人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，作業(yè)成本法則按引起制造費(fèi)用發(fā)生的各種成本動(dòng)因進(jìn)行分配。由于作業(yè)成本法所選擇的成本動(dòng)因最能代表各成本庫(kù)的作業(yè)活動(dòng)，因而可以避免產(chǎn)品成本的扭曲，其計(jì)算的產(chǎn)品生產(chǎn)成本比傳統(tǒng)方式計(jì)算的成本更準(zhǔn)確，對(duì)決策更有用。

    由于作業(yè)成本法對(duì)間接費(fèi)用不是按單一數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而是按成本動(dòng)因進(jìn)行分配，因而在分析各作業(yè)的成本動(dòng)因時(shí)。就能對(duì)沒(méi)有被利用的生產(chǎn)能力給予最充分的關(guān)注。同時(shí)采用作業(yè)成本法計(jì)算成本，賬面反映簡(jiǎn)潔、直觀，成本責(zé)任清楚，事先、事中都能進(jìn)行有效控制。可以在分析企業(yè)作業(yè)鏈，確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行作業(yè)鏈——價(jià)值鏈的持續(xù)優(yōu)化，提高企業(yè)整體價(jià)值，體現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，煤炭企業(yè)流程優(yōu)化應(yīng)充分應(yīng)用作業(yè)成本法。

    三、作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)流程優(yōu)化中的應(yīng)用

    （一）煤炭企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

    目前，煤炭企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，各種直接成本一次進(jìn)入原煤成本。各種間接成本通過(guò)制造費(fèi)用歸集后也一次進(jìn)入原煤成本。這種粗放的成本計(jì)算方法缺少中間步驟和明細(xì)，生產(chǎn)過(guò)程中各作業(yè)的成本資源沒(méi)有得到具體計(jì)算，給企業(yè)成本的精細(xì)管理造成障礙。科學(xué)管理需要實(shí)時(shí)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，需要?jiǎng)討B(tài)地掌握成本支出情況，以便指揮協(xié)調(diào)生產(chǎn)，現(xiàn)實(shí)卻是成本數(shù)據(jù)按會(huì)計(jì)期間生成，是事后成本報(bào)告數(shù)據(jù)。

    煤炭企業(yè)進(jìn)行的成本分析也大多是事后分析，停留在對(duì)已發(fā)生的成本進(jìn)行評(píng)價(jià)。這種歷史的靜態(tài)分析方法，使成本分析與考核流于形式。

    （二）煤炭企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性分析

    作業(yè)成本法對(duì)于自動(dòng)化程度高且多品種生產(chǎn)的企業(yè)比較適用。然而煤炭企業(yè)一般自動(dòng)化程度低，產(chǎn)品單一。從成本計(jì)算角度看。因?yàn)樵谠撼杀居?jì)算過(guò)程中不需要將制造費(fèi)用在各產(chǎn)品間進(jìn)分配，采用作業(yè)成本法對(duì)產(chǎn)品成本在數(shù)字精確性的影響不明顯。但從成本管理角度看，原煤生產(chǎn)過(guò)程可以分為采煤、掘進(jìn)；運(yùn)搬、提升、巷修和排水等若干個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都要消耗一定量的資源。把每一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)確定為一個(gè)成本中心歸集作業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量，然后計(jì)算最終產(chǎn)品成本，并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)作業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)和考核。例如采煤過(guò)程中的落煤、裝煤、運(yùn)煤、支護(hù)等作業(yè)是增值作業(yè)，與存貨有關(guān)的存儲(chǔ)、維護(hù)、整理等作業(yè)是不增值作業(yè)。在作業(yè)鏈上采取有效措施，盡量消除不增值作業(yè)，改進(jìn)和優(yōu)化增值作業(yè)，就可以減少浪費(fèi)、降低資源消耗。最終降低產(chǎn)品成本。所以，煤炭企業(yè)完全可以把作業(yè)成本法應(yīng)用于成本控制。另外，煤礦生產(chǎn)過(guò)程與其他生產(chǎn)過(guò)程相比有許多特殊性，生產(chǎn)過(guò)程清晰，便于確定作業(yè)成本核算對(duì)象。煤炭企業(yè)成本結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，生產(chǎn)成本主要包括工資、材料、電力、修理費(fèi)等固定項(xiàng)目，便于作業(yè)成本核算。近年來(lái)，煤炭企業(yè)不斷進(jìn)行技術(shù)改造，機(jī)械化程度、網(wǎng)絡(luò)化、信息化水平不斷提高。企業(yè)管理觀念不斷進(jìn)步，從自身的特點(diǎn)、條件及外部環(huán)境看，煤炭企業(yè)完全可以將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本控制。