小額貸款火爆

近兩年來，小額貸款公司無論是從數量還是貸款規模來看均發展迅猛。

來自央行的數據顯示，截至2013年9月末，全國共有小額貸款公司7398家，貸款余額7535億元，前三季度新增貸款1612億元。按照同比增速初步估算，截至2013年年底，小貸行業貸款余額有望突破8000億元。

部分行業人士指出，目前行業的發展卻遭遇了諸多制度性障礙，除了融資渠道受困，統一會計制度的缺失也使小貸行業的發展缺乏執行及監管的依據。

上海市小額貸款公司協會會長楊國平表示，上海目前已經有116家小貸公司?！皶嫹矫嬉彩且恢崩_小貸行業的（問題），小貸企業還不能享受商業銀行五級分類自立辦法，在會計增加方面，各家的方法不一樣。特別在市場的評估、股權轉讓、債務融資的方面，都碰到類似的問題。”

早在一年前，上海金融辦相關人士就提出，全國各地小貸公司的會計核算辦法不統一，導致科目設置混亂、報表編制隨意性很大，不僅不利于監管，也形成了各類扶持政策和信息化建設的制度瓶頸，明顯制約了小額行業發展。

21世紀經濟報道記者獨家獲悉，曾由央行主導發起的中國小額信貸機構聯席會聯合財政部科研所的專業研究人員一起制定了《小額貸款公司會計核算管理制度體系設計征求意見稿》（下稱“征求意見稿”），作為行業自律規定經過小貸行業代表參會討論，目前已經下發至各省金融辦征詢意見，未來有望爭取形成行業規范。

以單一金融資產核算為主

“根據銀監會與央行共同下發的《關于小額貸款公司試點的指導意見》（下稱23號文），小貸公司是由自然人、企業法人和其他社會組織共同投資設立，不吸收公眾存款，經營小額貸款業務的有限責任公司或股份有限公司。”征求意見稿的主要起草者財政部科研所李全介紹。

根據財政部2008年下發的《關于小額貸款公司執行金融企業財務規則》的通知，小額貸款公司的基本會計方法應參照銀行業相關方法組織實施，在憑證、賬表設置方面，要能全面滿足貸款發放回收及不同質量形態、利息實現形態等業務的管理及核算要求。其中，也包括對貸款五級分類的規定。

湖南湘潭城郊小額貸款公司董事長郭飚對21世紀經濟報道記者表示，按照之前的監管規定，小貸公司雖然要執行銀行業會計準則，最大的問題卻在于并沒有官方文件承認其為金融機構。在這種情況下，地方財稅部門并不承認小貸公司撥備金的存在，小貸公司不僅要執行嚴格會計要求、還要繳納更多所得稅，嚴重影響了小貸公司按照貸款五級分類的積極性。

按照德勤華永會計師事務所金融所合伙人唐辛的分類，目前小貸公司兩種主要經營模式，其中之一是小額貸款類的商業模式，即以分散化的貸款、金額小、戶數多來進行管理的模式，另外一個是國內比較普遍的銀行類模式。

“作為新崛起的一個行業，小貸公司與其他企業一樣，其會計核算應當遵循一定原則，但實際上各類小貸公司目前的會計處理不夠統一和規范，已形成行業發展的瓶頸。”李全認為，小額貸款公司的會計核算活動以貨幣資產和包括貸款及應收帳款在內的單一金融資產核算為主，為了明確反映其經營狀況，以貸款和貼現等業務的對象、用途、行業投向、還款來源、利率、期限、擔保方式等基本要素為基礎的明細及核算十分重要。

與一般生產企業及流通企業的經營行為不同，小額貸款公司主要以經營貸款業務為主，貸款的發放回收均以貨幣資產的形式體現，公司貸款經營的質量形態表明并決定貨幣資金的有效利用及循環周轉。

李全舉了一個例子，比如在湖南瀏陽某地，小額貸款公司主要是針對花炮類企業發放貸款，這就要考慮到相關資產有可能發生損失的特殊性；而在內蒙古某地，小貸公司則更多針對農戶提供貸款服務，其中更多的是養殖業，這就可能涉及到諸如生物資產等會計科目。

另外，小額貸款公司不具備吸收存款的功能，對外直接投資和資產管理功能有限，因此需要限制對其交易性金融資產、持有未到期金融資產等類別資產的經營。

而從核算內容來看，由于小貸公司的業務范圍有限，其核算內容主要是小額貸款業務和規定范圍內的中間業務，但不應包括擔保業務、融資租賃業務的核算。

李全建議根據實際情況，各地小貸公司可以在統一會計規范上自行增設、減少或者合并一些科目，會計規范應該留有空間。

衡量貸款減值準備情況

按照行業屬性及相關規定，小貸公司在業務上只貸不存，不得從事貸款以外的諸如票據貼現、信托、股權投資、融資租賃等其他金融業務，核算內容主要圍繞“資金投資——發放貸款--收回貸款”這一資金循環過程展開。

因此，在上述會議的多位參會人士看來，小貸行業的會計核算內容具有單一性，從而具有在全國范圍內統一會計制度的可能性。

但就現狀而言，全國各地小額貸款公司在會計核算辦法的原則上存在共性，而從具體操作來看，則存在會計核算方法不統一、會計科目不對接、業務規定不統一、扶持政策不協調以及監管政策不統一等問題，因此無法實現行業的政策扶持、監管流程乃至信息化的全國統一。

而即使在接入央行征信系統的試點過程中，也不乏小貸公司違規操作的案例，比如，根據廣州市越秀區法院通報，越秀海印小額貸款公司向同一企業發放3300萬元貸款。根據《廣東省小額貸款公司管理辦法（試行）》，小貸公司“貸款利率上限不得超過人民銀行公布的同期同檔次貸款基準利率的4倍”，且對于同一借款人“貸款余額上限為500萬元”。

李全指出，基于小貸公司的業務特點，應當注重風險防范和內部控制的完善，因此需要定期對發放貸款的減值損失情況進行評估，對在測試中未發現現金流減少的貸款，公司還應該對是否存在預計未來現金流減少的跡象進行判斷，以確認是否需要計提減值準備。

他建議小貸公司貸款減值準備情況應參考商業銀行年報中的“貸款質量分析”。對于貸款質量的分析，不僅是會計核算的需要，而且能夠幫助小貸公司明確不良貸款的特征。在發放貸款審核時需要對這些特征進行關注，從而有助于降低不良貸款率，減少小貸公司的經營風險。

而在征求意見稿中，新會計準則明確了貸款減值的客觀依據，規定企業在資產負債表日應進行賬面價值檢查，有客觀證據表明發生減值的，應確認減值損失，計提減值準備。對于沒有客觀證據表明發生減值的貸款，都不計提減值準備。

另外，意見稿還對貸款減值測試的方法進行了規定。企業對單項金額重大的貸款應單獨進行減值測試，對單項金額不重大的金融資產可以單獨進行減值測試，也可以將其納入具有類似信用風險特征的貸款組合中進行測試。

在具體核算規定方面，當貸款發生減值時，應將其賬面價值和預計未來現金流量現值的差額確認為減值損失。準則更關注貸款的未來現金流量，認為“需要將未來現金流量按照貸款初始確認時的實際利率進行折現”。

李全還建議小貸公司根據實際情況，對普通的、金額相對較小的貸款規定按一定比例計提減值；對重要的、金額較大的貸款參考準則中對賬面價值和預計未來現金流量現值的差額計提減值準備，這樣既能提高會計核算效率，也能從一定程度上降低小貸公司的核算工作成本。